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小心購物卡背后的稅務風險
來源:中國稅務報 | 發布時間:2012-1-9 | 瀏覽次數:

小心購物卡背后的稅務風險

作者:劉云昌 

 
核心提示:稅務專家認為,納稅人必須按稅法規定處理購物卡涉稅事務,否則可能埋下稅務隱患,給自身造成損失。
原文標題:過節送禮發福利小心購物卡背后的稅務風險

圣誕、元旦、春節,一連串的節日讓商場、超市異常火爆,也讓各種購物卡再度大行其道。雖然為了遏制大額購物卡行賄等不正當行為,去年6月已開始實施大額購物卡實名登記制度,但購物卡并沒有因為實名制而被“卡”。年終歲末,各種形式、各種面值的購物卡持續熱銷,企事業單位仍然把購物卡作為新年送禮或發放員工福利的首選,商場超市的持卡消費通道還是一派繁忙。

一張小小的購物卡,背后涉及發卡機構、商家、用卡人三方。無論哪一方,在買賣和取得購物卡后,都與納稅有著密切的關系。但現實中,與購物卡有關的涉稅處理并不規范。稅務專家認為,納稅人必須按稅法規定處理購物卡涉稅事務,否則可能埋下稅務隱患,給自身造成損失。

年終歲末,購物卡大行其道

購物卡是商業預付卡的俗稱,上世紀90年代中期開始陸續出現,現在已經發展到上千種。這種卡由于保密、不記名、支付方便等特點而備受商家和消費者歡迎,有商業領域的第二貨幣之稱。

據了解,目前市場上流通的購物卡主要有兩種類型:一是單項消費卡,由零售商家、專賣連鎖商家等發放,只可在自己旗下商戶使用;二是由專業發卡公司發放,可以在多個特約商戶使用,包含購物、加油、餐飲、娛樂等服務,這種卡也可稱為通用型卡。這兩種卡在企事業單位和公司過節送禮,商務應酬,員工福利中使用得非常普遍。

元旦期間,記者在北京莊勝崇光百貨、沃爾瑪等大型商場、超市的收銀處看到,持卡消費通道人滿為患;與這些收銀處僅一樓之隔的商場辦卡處也是一派繁忙景象,很多人排隊等待辦理購物卡。

鐘小姐是北京中關村一家公關公司財務部門主管,趕在元旦前她到一家大型商場辦了一批購物卡。“每到年假節日,我們都會辦卡。面額有大有小,大面額的送給與公司有長期合作關系的大客戶,小面額的發給公司員工作為節日的福利。”她告訴記者。

北京某商場售卡部的一位客戶經理楊先生透露,機關單位和公關公司是購買購物卡的主力,現在則有越來越多的企業開始加入并成為發卡公司的長期客戶。其中,銀行、經貿公司、咨詢公司、房地產公司等是購卡大戶。

“一般來說,我們過節前是最忙的。特別是‘五一’、‘十一’、中秋、元旦和春節之前的半個月,好多單位的人都過來辦卡。”楊先生說。他表示,商場發行購物卡,回籠資金快,能有效緩解商場資金鏈緊張的壓力。現在他所在商場每年的營業額有1/3以上是購物卡貢獻的,用購物卡促銷已經成為商場最重要的一種營銷手段。

據不完全統計,全國有30個省市的283個地級以上城市主要商場都發行過商業預付卡。截至2009年底,國內流通領域預付卡發卡資金規模達到10925億元,交易筆數17.5億次,吸收沉淀資金約397億元,并且預付卡市場規模一直保持30%以上的年均增長速度。

購物卡作為商業寵兒,已經形成一個產業。從發卡機構的銷售火爆到如今禮品回收業的繁榮,再到商場“黃牛黨”的猖獗,由購物卡串聯起的一條灰色利益鏈已經愈發壯大,處在鏈條上的商家、第三方發卡機構、消費者、“黃牛黨”各得其利。

購物卡入賬,“怎么方便怎么來”

“對購物卡支出如何進行財務處理?是否按規定申報納稅了?”對記者這樣的提問,一直在公司做財務工作的鐘小姐表示:“如果就這個支出納稅,公司老總肯定不滿意,員工也不會高興。我們財務都會在賬務處理上想辦法,怎么方便怎么來,盡量避稅。”

上述某商場售卡部的楊先生也從一個側面佐證了鐘小姐的話。他告訴記者,每年過年前的一兩個月是他們最忙的時候,很多客戶都趕在年前來辦卡,并對發票內容提出要求,主要是為了好做賬。

楊先生介紹,一般來說,他們會盡量根據客戶要求開具購卡發票。“沒有人會愿意在發票內容上直接填開成購物卡,一般都要求填開為辦公用品、食品等。有的人甚至要求分成幾筆來開具發票,每一張發票的具體金額不能太相近也不要差太遠。就是為了方便記賬,大家都是這樣的。”他說。

據了解,現在很多辦卡單位在給購卡人開發票時,發票上的內容都不真實,填開的內容包括培訓費、會議費、福利費、服務費、咨詢費等,有的甚至按勞動保護費項目開票。還有一些單位為了做賬方便,選擇單位業務支出比較大的項目列支,比如印刷費、會議費、計算機耗材、辦公費或者修理費等,不一而足。

某稅務師跟記者私下里交流時曾講過這樣一個例子。有一年他受托為某建筑工程監理公司做匯算清繳,在審核發票過程中,他發現列支的辦公費發票中有10多張填開的品目竟然都是點鈔機。一家20多個人的小公司,一年里怎么會買10多臺點鈔機呢?很明顯是買了其他東西后的虛假開票。財務人員最后也證實,這筆支出實際上是公司購買的一批購物卡。

鐘小姐直言,為了少繳稅,她們公司的購物卡支出一般會記在福利費或業務招待費等項目下。但是根據稅法規定,福利費用和業務招待費用都有一定的比例限制,如果超出是不被稅法允許的。“我們肯定會控制在規定的比例以內,盡量少繳稅。”鐘小姐說。

稅務部門有關人士表示,購物卡風行以來,就一直被人們貼上了腐敗、避稅的標簽。雖然購物卡在便利支付、擴大消費等方面發揮了積極作用,但也存在監管不嚴、違反財務紀律、逃避稅收和收卡受賄等問題,擾亂了市場秩序,助長了腐敗行為。去年以來,中央和國家有關部門多次出臺文件要求加強對商業預付卡的管理。

2011年2月,中央紀委發文明確禁止“在公務活動中接受禮金和各種有價證券、支付憑證”,把“購物卡腐敗”列入反腐整治重點。

2011年5月,國務院辦公廳轉發了中國人民銀行、監察部、國家預防腐敗局等7部門制定的《關于規范商業預付卡管理的意見》,要求規范商業預付卡的發行和購買。

2011年7月,國家稅務總局發布《關于進一步加強商業預付卡稅收管理的通知》,要求各地稅務機關加強對商業預付卡發卡單位和購卡單位的稅務檢查,以及加強商業預付卡的發票管理。

2011年10月,中國人民銀行發布《支付機構預付卡業務管理辦法(征求意見稿)》,要求加強對商業預付卡記名和額度的管理,防范支付風險。

2011年11月,商務部就《單用途商業預付卡管理辦法(征求意見稿)》公開征求意見,擬進一步加強對商業預付卡的監管。

規范財務處理,避免稅務風險

北京京都天華稅務師事務所項目經理楊旭寧介紹,其實早在國家稅務總局下發通知以前,北京、浙江、河北、大連等地稅務部門就已下發文件,要求規范購物卡的涉稅處理。而結合去年國家稅務總局下發的通知來看,針對購物卡的涉稅處理要求并不是什么新政策,大多數還是對過去稅收法律法規相關要求的一種重申和強調。

楊旭寧認為,購物卡涉及的稅務風險主要集中在三個方面,一是購物卡買賣環節的發票開具,二是購物卡買賣雙方的納稅申報,三是購物卡最終消費者的個稅扣繳。

購物卡買賣環節的發票開具風險最大。企業購買購物卡,一般通過兩種渠道,一種是直接向商家購買該商家發行的購物卡,另一種是通過第三方公司購買購物卡。

如果購卡人是直接向商家購買該商家發行的購物卡(代金券或提貨卡),要求開具“辦公用品”等與企業經營有關內容的發票,但是持卡人在持卡消費時,購買的卻是其他名目的商品,那么這就構成了開具虛假發票的行為,商家和購卡人都違反了《發票管理辦法》,存在被稅務部門處罰的風險。

如果購卡人從第三方公司購買可以在多個商家消費的購物卡,一般會根據納稅人身份要求填開“辦公用品”等增值稅稅目內容的發票或“會議費”等營業稅稅目的發票。需要注意的是,由于這種購物卡是可以在多個商家消費的,因此發卡機構以購物卡的全部金額開具的發票,就形成了發票的開具與實際經營情況不符的問題,從而引發發卡機構、商家、購卡人三方都違反了《發票管理辦法》,都面臨遭到稅務處罰的風險。當然,發卡機構向購卡人開具內容為類似于“會議費”、“咨詢費”的發票,則更加明顯地構成了發票虛開的違法行為,發卡機構和接受了此類發票的購卡人都會面臨稅務處罰的風險。

納稅申報環節的風險之一是體現在發卡企業的申報時間上。發卡企業如果是增值稅納稅義務人,根據《增值稅暫行條例》第十九條對納稅義務發生時間的規定,發卡企業在收款后就要向購卡人開具發票,并須于次月申報納稅。發卡企業如果是營業稅的納稅義務人,根據《營業稅暫行條例》對納稅義務發生時間的規定,發卡企業雖然收到了款項,但由于購物卡尚未使用,發卡企業并未提供應稅服務,因此并沒有達到法定的納稅義務時間。但是,實務上購卡人在支付款項時都會要求發卡企業開具發票,而一旦開具了發票,即使未到法定納稅義務發生時間,稅務機關也會要求發卡企業申報繳納稅款。

納稅申報環節的風險之二是體現在購卡企業的稅前扣除上。購卡人購卡后,如果將購物卡用于員工福利,則應該在福利費中列支此項費用;如果用于饋贈外部人士,則應將此項費用作為業務招待費核算。但是在實務中,企業往往會要求發卡企業將發票項目開為“辦公用品”“食品”等,從而不在業務招待費和福利費中核算,以避開企業所得稅前不能扣除的風險。但是,稅務部門現在已經加大了對此類現象的稽查力度,要求列支的辦公用品、食品、禮品等費用要在后面附上詳細清單,尤其是大額的項目為辦公用品的發票,很容易被稅務部門認定為不實的費用。

購物卡最終消費環節也存在稅務風險。一是企業如果將購物卡用作職工福利,那么此項費用應該并入員工當月的計稅工資總額,繳納個人所得稅。二是企業如果將購物卡用作禮品贈送,那么根據《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)的規定,企業需要按照“其他所得”項目以20%的稅率代繳受贈人的個人所得稅。企業如果沒有履行代扣代繳義務,可能會遭到稅務部門的處罰,消費者也有可能被要求補繳個人所得稅。

楊旭寧最后表示,隨著國家對商業預付卡稅收管理的不斷加強,2012年稅務機關勢必會加大對購物卡的稽查力度。因此,無論是發卡企業還是購卡企業,在對購物卡的涉稅處理上,必須依法辦事,準確及時地申報納稅。

 

 

 
 
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